Организации ведут налоговый учет в каком порядке

Информация

Можно ли не вести налоговые регистры?

Налоговый учет по нормам ст. 313 НК РФ можно организовать на основе информации, отраженной в регистрах бухучета, дополняя их недостающими данными. Можно вести отдельные налоговые регистры, закрепив их форму в учетной политике. Совсем не вести налоговые регистры опасно — за это предусмотрено наказание по ст. 120 НК ФР.

Отсутствие налоговых регистров может быть чревато для организации и другими негативными последствиями. Например, если при налоговой проверке компания не сможет представить необходимые сведения для правильного расчета налогов, контролеры могут определить суммы налогов расчетным путем (подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ) — а это может грозить компании огромными доначислениями, пенями и штрафами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpolicyandsafetyru

О нюансах оформления копий документов для налоговиков читайте в материале «Как представить документы по требованию налоговой инспекции».

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ (ст.313 НК РФ).

Данные налогового учета должны отражать:

  • порядок формирования сумм доходов и расходов;
  • порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
  • сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
  • порядок формирования сумм создаваемых резервов;
  • сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Данные налогового учета не отражаются на счетах бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ).

Организации ведут налоговый учет в каком порядке

первичными учетными документами (включая справку бухгалтера);

аналитическими регистрами налогового учета;

расчетом налоговой базы.

наименование регистра;

период (дата) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;

наименование хозяйственной операции;

подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанного регистра.

Информация об объектах налогового учета в аналитических регистрах формируется в хронологическом порядке, включая данные по операциям, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет. Аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Общие принципы организации налогового учета

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В отличие от бухгалтерского учета, где правила ведения учета имущества, доходов и расходов регламентированы соответствующими ПБУ и Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, для ведения налогового учета не установлены жесткие стандарты. Налоговый кодекс РФ предоставляет налогоплательщику право самостоятельно разработать систему налогового учета в соответствии с его целью, которая состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций и в обеспечении пользователей информацией для контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в бюджет налога. При этом должен быть соблюден принцип последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Возможны два варианта ведения налогового учета:

  1. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствующем регистре налогового учета. Использование такой системы налогового учета приведет к значительному увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут фиксироваться дважды: в налоговом и бухгалтерском учете.
  2. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета.

По мнению автора, последний способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого более целесообразен для применения. Он согласуется с нормами ст.313 НК РФ. Данная статья устанавливает, что исчисление налоговой базы по итогам каждого отчетного (налогового) периода производится на основе данных налогового учета, если гл.

25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета. Отсюда можно сделать вывод, что в тех случаях, когда правила бухгалтерского и налогового учета совпадают, исчисление налоговой базы можно проводить на основе данных бухгалтерского учета.

При разработке системы налогового учета, основанной на данных бухгалтерского учета, необходимо:

  • определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского учета совпадают с правилами налогового учета, и объекты учета, по которым правила бухгалтерского и налогового учета различны, выделив объекты налогового учета;
  • разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для целей налогового учета (введение соответствующих субсчетов, ведение аналитического учета);
  • разработать формы аналитических регистров налогового учета выделенных объектов налогового учета;
  • определить объекты раздельного налогового учета (для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, и в других случаях, предусмотренных НК РФ).

При разработке системы налогового учета, по мнению автора, следует рассмотреть возможность применения правил налогового учета в бухгалтерском учете. Это позволило бы минимизировать различия в бухгалтерском и налоговом учете и максимально использовать данные бухгалтерского учета для расчета налоговой базы по налогу на прибыль.

Например, в налоговом учете (как и в бухгалтерском учете) организациям предоставлено право выбора способа оценки материально – производственных запасов при их выбытии. Поэтому организации могут установить в учетной политике для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета единый способ оценки.

Статья 313 НК РФ

По правилам бухгалтерского учета при формировании финансового результата коммерческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности или распределяться между отчетными периодами (п.9 ПБУ 10/99). Например, в бухгалтерском учете торговых организаций транспортные расходы между проданными и непроданными товарами можно не распределять.

Избранный организацией порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.

Порядок расчета налоговой базы определен в ст.315 НК РФ. Он содержит следующие группы показателей:

  • период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
  • сумма доходов от реализации за отчетный (налоговый период);
  • сумма расходов отчетного (налогового) периода;
  • прибыль (убыток) от реализации;
  • сумма внереализационных доходов;
  • сумма внереализационных расходов;
  • прибыль (убыток) от внереализационных операций;
  • итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;
  • сумма убытка или части убытка предыдущих налоговых периодов, исключаемая из налоговой базы.

https://www.youtube.com/watch?v=ytpressru

Данные показатели включены в декларацию по налогу на прибыль организаций, форма которой (Лист 02, Приложения N N 1 – 4 к Листу 02) утверждена Приказом МНС России от 07.12.2001 N БГ-3-02/542. Поэтому нет необходимости в разработке аналитического регистра по расчету налоговой базы.

Согласно ст.289 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы декларации не позднее 30 дней со дня окончания каждого отчетного периода и не позднее 31 марта по окончании налогового периода. Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год, а отчетным периодом – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст.285 НК РФ).

Ст. 313 НК РФ: вопросы и ответы

Ст. 313 НК РФпосвящена общим вопросам ведения налогового учета. Из статьи вы сможете узнать, для чего нужен налоговый учет, кто его ведет и в чем его отличия от бухучета. Найдете вы в нашей статье и ответ на вопрос о том, можно ли не вести налоговые регистры.

Что такое налоговый учет, кто его ведет и от чего он зависит?

В чем состоит отличие налогового и бухгалтерского учета: положения ст. 313 НК РФ?

Ответ на этот вопрос зависит от множества факторов, определяющих объем и сложность учетной бухгалтерской работы. Перечислим основные из них:

  1. Выбранный режим налогообложения. Будете ли вы работать на ОСНО, УСН или ЕНВД? Каждый режим имеет свои нюансы, и решить, на каком из них будет проще и оптимальнее работать конкретной организации, можно только после тщательного анализа особенностей деятельности ООО. Но с большой долей определенности можно сказать, что бухучет на режиме ОСН будет наиболее трудоемким.

Выбрать подходящий режим налогообложения вам помогут наши публикации:

  1. Является ли ООО субъектом малого предпринимательства (СМП). Критерии принадлежности субъектов к СМП перечислены в ст. 4 закона «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.2007 № 209-ФЗ. В том случае, если к обществу применимы данные критерии, оно может вести бухучет и составлять бухотчетность в упрощенном порядке (ст. 4 закона 402-ФЗ), что делать гораздо легче, чем осуществлять бухгалтерскую работу в полном объеме.
  2. Отсутствие или наличие наемного персонала. Если ООО принимает на работу сотрудников, необходимо понимать, что объем учетной работы и отчетности существенно увеличивается. Вы никак не сможете обойтись без учета движения работников (приема на работу в ООО, переводов, увольнений), расчета зарплаты, отпускных, больничных, страховых взносов. При отсутствии работников бухгалтерский и кадровый документооборот значительно сокращается.

Как организовать кадровый учет на предприятии, читайте в материале «Кадровое делопроизводство с нуля — пошаговые инструкции 2015–2016».

  1. Объем хозопераций. К ним, в частности, относятся: отгрузки товаров покупателям, поступление оплаты от них, взаиморасчеты с поставщиками, начисление и выплата зарплаты и многие-многие другие. Иными словами, под хозоперациями общества подразумеваются любые действия, которые привели к увеличению или уменьшению его доходов и расходов. Естественно, чем больше будет таких операций, тем более сложным и трудоемким будет их учет.
  2. Количество и особенности используемых ООО направлений деятельности. Чем больше видов деятельности, тем разнообразнее осуществляемые ООО операции. Безусловно, однотипные хозоперации учитывать значительно проще. Кроме того, у всех сфер бизнеса существует своя определенная специфика (в промышленном производстве, торговле, строительстве, услугах и т. д.). Ее тоже следует принимать во внимание.
  3. Особенности деятельности бизнес-партнеров ООО. Так, контрагенты могут работать на иных налоговых режимах, нежели ООО, осуществлять в партнерстве с ООО внешнеэкономические сделки или, например, быть бюджетными предприятиями. Во всех перечисленных случаях в бухучете будут свои нюансы.

Отражение доходов организации в Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2002 г.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету “Доходы организации” (ПБУ 9/99) выделяются доходы от обычных видов деятельности (выручка от продаж) и прочие поступления (включая операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы). Учет доходов осуществляется на счетах 90 “Продажи”, 91 “Прочие доходы” и 99 “Прибыли и убытки”.

доходы от реализации,

внереализационные доходы.

Часть доходов, относящихся по правилам бухгалтерского учета к операционным, для целей налогообложения признается в качестве доходов от реализации, часть – считается внереализационными доходами.

https://www.youtube.com/watch?v=ytcopyrightru

Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав (ст.249 НК РФ).

В бухгалтерском учете выручкой от продаж считаются поступления от продажи товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, если они являются предметом деятельности организации (п.5 ПБУ 9/99). При формировании доходов от реализации в налоговом учете необходимо использовать данные по счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций предусмотрено ведение аналитического учета по счету 91 “Прочие доходы и расходы” по каждому виду доходов и расходов, обеспечивающего возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При определении возможности использования данных бухгалтерского учета в налоговом учете необходимо установить соответствие порядка признания выручки и определения ее величины.

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены (п.12 ПБУ 9/99).

В налоговом учете доходы от реализации признаются в зависимости от метода определения доходов и расходов: кассового метода или метода начисления. Ранее налогоплательщик мог по своему усмотрению выбрать один из указанных методов. С 1 января 2002 г. он должен руководствоваться ст.273 НК РФ, где четко обозначены случаи использования конкретных методов.

Организация имеет право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС, налога с продаж не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начисления (п.1 ст.273 НК РФ).

При методе начисления доходы от реализации признаются на день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), который в соответствии с п.1 ст.39 НК РФ определяется на дату перехода права собственности, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) (п.3 ст.271 НК РФ).

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета банка и (или) в кассу или иного имущества (п.2 ст.273 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=upload

Таким образом, если организация применяет метод начисления, то порядок признания доходов в налоговом учете соответствует бухгалтерскому учету. В этом случае учетные регистры могут быть использованы для целей налогового учета.

При кассовом методе определения доходов и расходов следует вести налоговый учет доходов от реализации в соответствующем аналитическом регистре.

Величина выручки в бухгалтерском учете признается в сумме поступления денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности, определяемой исходя из цены, установленной договором. При этом учитываются суммовые разницы, доходы от предоставления отсрочки и рассрочки оплаты (при продаже на условиях коммерческого кредита), скидки (п.6 ПБУ 9/99).

В налоговом учете сумма выручки исчисляется исходя из цен, определяемых с учетом требований п.1 ст.40 НК РФ, согласно которому для целей налогообложения принимается цена товара, указанная сторонами сделки. Для использования данных бухгалтерского учета при определении выручки в целях налогового учета рекомендуется вести обособленный бухгалтерский учет суммовых разниц и доходов от предоставления товарного кредита.

Для выделения в бухгалтерском учете операционных расходов, включаемых в доходы от реализации в налоговом учете, можно предусмотреть счет третьего порядка 91-11 “Операционные доходы, включаемые в доходы от реализации для целей налогообложения”.

отгружены покупателям товары на сумму 2 400 000 руб., в том числе НДС 400 000 руб.;

отгружены материалы на сумму 48 000 руб., в том числе НДС 8000 руб.,

оприходованы излишки товаров, выявленные при инвентаризации на складе, на сумму 1000 руб. (по рыночной стоимости).

на суммовую разницу 36 000 руб., в том числе НДС 6000 руб.;

на сумму процентов по товарному кредиту – 10 000 руб., в том числе НДС 400 руб. (НДС по указанному доходу определяется в соответствии со ст.162 НК РФ).

Для целей налогообложения доходы признаются методом начисления.

При продаже товаров по одному договору было установлено отклонение цены реализации от применяемых цен более чем на 20%. Разница в выручке, исчисленной в соответствии со ст.40 НК РФ и отраженной в учете, – 10 000 руб. (расчет произведен в бухгалтерской справке).

Д-т сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,

К-т сч. 90-1 “Выручка”

2 400 000 руб.

отражена сумма выручки от продажи товаров по правилам бухгалтерского и налогового учета;

https://www.youtube.com/watch?v=ytadvertiseru

Д-т сч. 90-3 “Налог на добавленную стоимость”,

К-т сч. 68, субсч. “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”

400 000 руб.

начислен НДС от выручки;

К-т сч. 90-11 “Выручка, включаемая во внереализационные доходы для целей налогообложения”

46 000 руб. (36 000 10 000)

отражены суммовая разница и начисленные проценты по товарному кредиту;

Д-т сч. 90-31 “Налог на добавленную стоимость от выручки, включаемой во внереализационные доходы для целей налогообложения”,

6400 руб. (6000 400)

начислен НДС от суммовой разницы и процентов по товарному кредиту;

К-т сч. 91-11 “Операционные доходы, включаемые в доходы от реализации для целей налогообложения”

48 000 руб.

отражена сумма выручки от продажи материалов, включаемая в доходы от реализации по правилам налогового учета;

Д-т сч. 91-21 “Налог на добавленную стоимость от операционных доходов, включаемых в доходы от реализации для целей налогообложения”,

https://www.youtube.com/watch?v=ytaboutru

8000 руб.

начислен НДС от суммы выручки от продажи материалов;

Д-т сч. 41 “Товары”,

К-т сч. 91-1 “Прочие доходы”

1000 руб.

оприходованы излишки товаров по рыночной стоимости.

В бухгалтерской отчетности (ф. N 2 “Отчет о прибылях и убытках”) доходы организации отражаются так, как показано в табл. 1.

Таблица 1

------------------------------------------T----------T-----------¬
¦ Наименование показателя ¦Код строки¦Сумма, руб.¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦I. Доходы по обычным видам деятельности ¦ 010 ¦ 2 039 600 ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Выручка (нетто) от продажи товаров, ¦ ¦ ¦
¦продукции, работ, услуг (за минусом НДС) ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦в том числе от продажи товаров ¦ 011 ¦ 2 039 600 ¦
¦(2 400 000 - 400 000 46 000 - 6400) ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦II. Операционные доходы ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦Прочие операционные доходы ¦ 090 ¦ 40 000 ¦
¦(48 000 - 4000) ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦III. Внереализационные доходы ¦ 120 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Внереализационные доходы ¦ ¦ 1 000 ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦Всего доходов ¦ ¦ 2 080 600 ¦
L----------------------------------------- ---------- ------------

На основании данных бухгалтерского учета организация определяет величину доходов для целей налогообложения. При этом группировку доходов целесообразно производить с учетом содержания Приложения N 1 к декларации по налогу на прибыль (табл. 2).

Таблица 2

     Показатель      
  Код строки  
налоговой
декларации
    Источник    
информации
  Сумма,  
руб.
         1           
       2      
        3       
     4    
1. Выручка от        
реализации покупных
товаров (без НДС),
всего
Стр. 050      
Приложения 1
к декларации
Стр. 1.1        
стр. 1.2
 2 010 000
в том числе          
1.1. Выручка от      
реализации покупных
товаров (без НДС)
по данным
бухгалтерского учета
(2 400 000 - 400 000)
       x      
Журнал - ордер  
(карточка) по
счетам 90-1,
90-3
 2 000 000
1.2. Разница в сумме 
выручки,
определяемой согласно
ст.40 НК РФ и по
данным
бухгалтерского учета
       x      
Бухгалтерская   
справка
    10 000
2. Выручка от        
реализации прочего
имущества (без НДС)
(48 000 - 8000)
Стр. 040      
Приложения 1
к декларации
Журнал - ордер  
(карточка) по
счетам 91-11,
91-21
    40 000
Итого доходов от     
реализации
Стр. 110      
Приложения 1
к декларации
Стр. 1   стр. 2 
 2 050 000
3. Выручка,          
включаемая во
внереализационные
доходы без НДС
(суммовые разницы,
доходы от
предоставления
товарного кредита)
(46 000 - 6400)
       x      
Журнал - ордер  
(карточка) по
счетам 90-11,
90-31
    39 600
4. Прочие            
внереализационные
доходы
       x      
Журнал - ордер  
(карточка) по
счетам 91-1,
91-2
     1 000
Итого                
внереализационных
доходов
Стр. 030      
декларации
Стр. 3   стр. 4 
    40 600
Всего доходов        
       x      
        x       
 2 090 600
------------------------------------------T----------T-----------¬
¦ Наименование показателя ¦Код строки¦Сумма, руб.¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦I. Расходы по обычным видам деятельности ¦ 020 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦
¦Себестоимость проданных товаров (за ¦ ¦ 1 500 000 ¦
¦минусом НДС) ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦Коммерческие расходы (306 000 45 000) ¦ 030 ¦ 351 000 ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦II. Операционные расходы ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦Прочие операционные расходы ¦ 100 ¦ 45 000 ¦
¦(10 000 35 000) ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦III. Внереализационные расходы ¦ 130 ¦ ¦
¦ ¦ ¦ 8 000 ¦
¦Внереализационные расходы ¦ ¦ ¦
----------------------------------------- ---------- -----------
¦Всего расходов ¦ ¦ 1 904 000 ¦
L----------------------------------------- ---------- ------------
      Показатель     
  Код строки  
налоговой
декларации
    Источник    
информации
  Сумма,  
руб.
          1          
       2      
        3       
     4    
1. Материальные      
расходы
Стр. 030      
Приложения 2
к декларации
Ведомость       
(карточка) по
счету 44-2
   10 000 
2. Суммы начисленной 
амортизации
Стр. 040      
Приложения 2
к декларации
Ведомость       
налогового учета
амортизации
   28 000 
3. Расходы на оплату 
труда
(40 000 14 240)
Стр. 090      
Приложения 3
к декларации
Ведомость       
(карточка) по
счету 44-3
   54 240 
4. Прочие расходы,   
всего (50 000
6000 10 000)
Стр. 050      
Приложения 2
к декларации
Стр. 4.1        
стр. 4.2
стр. 4.3
   66 000 
в том числе          
4.1. Расходы на      
ремонт основных
средств
Стр. 060      
Приложения 2
к декларации
Ведомость       
налогового
учета расходов
на ремонт
   50 000 
4.2. Суммы налогов и 
сборов (налог на
имущество)
Стр. 100      
Приложения 2
к декларации
Ведомость       
(карточка) по
счету 91-2
   10 000 
4.3. Другие расходы  
(командировочные
расходы)
Стр. 150      
Приложения 2
к декларации
Ведомость       
(карточка) по
счету 44-4
    6 000 
5. Стоимость         
реализованных
покупных товаров
Стр. 160      
Приложения 2
к декларации
Ведомость       
(карточка) по
счету 90-2
1 500 000 
6. Прямые расходы    
(транспортные
расходы,
относящиеся к
реализованным
товарам)
Стр. 170      
Приложения 2
к декларации
Журнал - ордер  
(карточка) по
счету 44-1
   45 000 
7. Цена приобретения 
реализованного
прочего
имущества и расходы,
связанные с его
реализацией
Стр. 180      
Приложения 2
к декларации
Ведомость       
(карточка) по
счету 91-21
   35 000 
Итого расходов,      
уменьшающих доходы
от реализации
Стр. 020      
декларации
Стр. 1          
стр. 2
стр. 3
стр. 4
стр. 5
стр. 6 стр. 7
1 738 240 
8. Внереализационные 
расходы
Стр. 040      
декларации
Ведомость       
(карточка) по
счету 91-2
    8 000 
Всего расходов       
       x      
        x       
1 746 240 
               Показатель                
Код строки
Сумма, руб.
                    1                    
     2    
     3     
Выручка от реализации, всего             
    010   
 2 050 000 
из строки 010:                           
выручка от реализации товаров (работ,    
услуг) собственного производства
    020   
     -     
выручка от реализации имущественных прав 
    030   
     -     
выручка от реализации прочего имущества  
    040   
    40 000 
выручка от реализации покупных товаров   
    050   
 2 010 000 
выручка от реализации амортизируемого    
имущества
    060   
     -     
и т.д.                                   
 070 - 100
     -     
Итого доходов от реализации              
    110   
 2 050 000 
               Показатель                
Код строки
Сумма, руб.
                    1                    
     2    
     3     
Материальные расходы, за исключением     
расходов на приобретение сырья и
материалов, списанных в производство
товаров (работ, услуг)
    030   
    10 000 
Суммы начисленной амортизации, за        
исключением амортизации по основным
средствам, непосредственно используемым
при производстве товаров (работ, услуг)
    040   
    28 000 
Прочие расходы, всего                    
    050   
   120 240 
в том числе:                             
расходы на ремонт основных средств       
    060   
    50 000 
суммы налогов и сборов, начисленные      
в порядке, установленном
законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах
    100   
    10 000 
другие расходы                           
    150   
    60 240 
Стоимость реализованных покупных товаров 
    160   
 1 500 000 
Прямые расходы налогоплательщиков,       
осуществляющих оптовую, мелкооптовую и
розничную торговлю
    170   
    45 000 
Цена приобретения реализованного прочего 
имущества и расходы, связанные с его
реализацией
    180   
    35 000 
и т.д.                                   
 190 - 300
      -    
Итого признанных расходов                
    310   
 1 738 240 
               Показатель                
Код строки
Сумма, руб.
                    1                    
     2    
     3     
Доходы от реализации (Приложение N 1)
    010   
 2 050 000 
Расходы, уменьшающие сумму доходов от    
реализации (Приложение N 2)
    020   
 1 738 240 
Внереализационные доходы                 
    030   
    40 600 
Внереализационные расходы                
    040   
     8 000 
Итого прибыль (убыток)                   
    050   
   344 360 
Доходы по операциям с ценными бумагами,  
а также доходы в виде дивидендов
 060 - 080
      -    
Льготы, предоставленные ст.2 Федерального
закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ
 100 - 130
      -    
Налоговая база                           
    140   
   344 360 
Сумма убытка или части убытка,           
полученного в предыдущих налоговых
периодах (стр. 150 Приложения N 4 к
листу 02)
    150   
   103 308 
Налоговая база для исчисления налога     
    180   
   241 052 
               Показатель                
Код строки
Сумма, руб.
                    1                    
     2    
     3     
Остаток неперенесенного убытка на начало 
отчетного (налогового) периода - всего
    010   
   180 000 
в том числе                              
убытка, полученного до 1 января 2002 г.
    020   
   180 000 
убытка за 2000 г.                        
    060   
   100 000 
убытка за 2001 г.                        
    070   
    80 000 
убытка, полученного после 1 января       
2002 г.
    080   
     -     
Налоговая база за отчетный (налоговый)   
период (стр. 140 листа 02)
    140   
   344 360 
Сумма убытка или части убытка,           
уменьшающего налоговую базу за отчетный
(налоговый) период (не выше 30%
налоговой базы по стр. 140)
    150   
   103 308 
Остаток неперенесенного убытка на конец  
отчетного (налогового) периода - всего
    160   
170
    76 692 
76 692
в том числе                              
убытка, полученного до 1 января 2002 г.
    220   
    76 692 
убытка, полученного после 1 января       
2002 г.
    230   
     -     

Что такое налоговый учет, кто его ведет и от чего он зависит?

Отдельного разговора заслуживает бухгалтерский учет в ООО, осуществляющих производственные операции, которые являются одним из самых сложных объектов бухучета. Это связано в первую очередь с тем, что учет себестоимости оказывает непосредственное влияние на формирование итоговых показателей деятельности компании. При этом калькуляция затрат, учет расходов очень непросты и имеют массу нюансов.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Какие виды деятельности относятся к производству? Это:

  • промышленность;
  • пищевая отрасль;
  • производство сельхозпродукции;
  • строительство;
  • многие другие виды деятельности.

Конечно, в рамках одной статьи невозможно рассказать обо всех тонкостях бухгалтерского учета на производственном предприятии.

Рекомендуем вам ознакомиться с материалами нашей рубрики «Учет затрат», в которой вы найдете исчерпывающую информацию по многим вопросам, касающимся бухучета на производстве.

Налоговый учет — это отдельный вид учета, призванный систематизировать информацию из первичных документов для определения суммы того или иного налога. Осуществляют налоговый учет в основном работники бухгалтерии, хотя в крупных компаниях для этого предусмотрены специальные отделы, службы и даже департаменты — все зависит от масштаба компании, видов уплачиваемых налогов и ряда других факторов (количества и разнообразия объектов налогообложения, их географического расположения и др.).

Объем информации, содержащийся в регистрах налогового учета и необходимый для расчета налогов, зависит от многих факторов. К примеру, для расчета транспортного налога недостаточно иметь перечень транспортных средств, которые зарегистрированы компанией в органах ГИБДД или Ростехнадзоре. Правильный расчет невозможно произвести без данных о мощности двигателя, дате постановки на учет или снятия с него.

Подробнее о расчете транспортного налога читайте в материале «Как рассчитать транспортный налог на автомобиль?».

В чем состоит отличие налогового и бухгалтерского учета: положения ст. 313 НК РФ?

Ст. 313 НК РФ дает определение налоговому учету как системе обобщения информации, с помощью которой можно понять, как рассчитан тот или иной налог. Бухгалтерский же учет — это формирование документированной систематизированной информации об имуществе компании, ее обязательствах и их движении (п. 2 ст. 1 закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

Оба этих учета во многом схожи: они призваны собирать, накапливать и предоставлять информацию для дальнейшей обработки (составления отчетности, расчета налогов и т.д.). Однако различия у этих видов учета все-таки есть: на основе данных только налогового учета невозможно составить достоверную бухотчетность (баланс, отчет о финансовых результатах и т.д.), потому что правила налогового учета, основанные на положениях Налогового кодекса, отличаются от правил бухучета.

Например, в отчете о финансовых результатах для формирования показателя чистой прибыли отчетного периода требуется полная информация о расходах и доходах, сформированная по правилам бухучета. Налоговый учет даст нам информацию о прибыли, сформированной в соответствии с требованиями НК РФ (с учетом нормирования, особого порядка формирования резервов и др.).

Подробнее о том, как заполнить бухгалтерский баланс, читайте в материале «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)».

С другой стороны, данных бухучета не всегда достаточно для расчета налогов. К примеру, в целях исчисления НДФЛ недостаточно знать, кто и сколько заработал, — нужна информация по каждому сотруднику о количестве и возрасте детей (для получения стандартных вычетов), количестве календарных дней, в течение которых работник находился на территории нашей страны (для применения ставки НДФЛ в зависимости от статуса резидента), данные о гражданстве работников (для правильного расчета страховых взносов) и многое другое.

Согласно ст. 2 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ каждая коммерческая организация обязана вести бухгалтерский учет. Не являются исключением и ООО. При этом закон о бухучете предусматривает следующие правила для ООО как разновидности коммерческих структур:

  • Обязанность организации ведения бухгалтерского учета на предприятии и хранения соответствующей учетной документации возлагается на руководителя ООО (п. 1 ст. 7).
  • Руководитель ООО возлагает ведение бухучета на себя, на главного бухгалтера (или иное должностное лицо данного ООО) либо передает ведение бухучета специализированной организации (п. 3 ст. 7).
  • ООО составляет учетную политику — локальный нормативный документ, устанавливающий правила ведения бухучета и налогового учета (ст. 8).
  • Каждая имевшая место в деятельности ООО хозоперация удостоверяется первичным учетным документом (п. 1 ст. 9). При этом первичная документация должна содержать определенные реквизиты, без которых она может быть признана недействительной. Перечень таких реквизитов приведен в п. 2 ст. 9.

О нюансах оформления бухгалтерской первички читайте в статье «Первичный документ: требования к форме и последствия ее нарушения».

  • Данные, зафиксированные в первичной учетной документации, служат основой для составления учетных бухгалтерских регистров ООО (п. 1 ст. 10). Перечень обязательных реквизитов таких регистров приведен в п. 4 ст. 10.
  • Активы и обязательства ООО подлежат периодической инвентаризации (ст. 11), которая заключается в сопоставлении фактического наличия учетных объектов с данными регистров бухучета. Инвентаризация проводится с периодичностью, определяемой руководством общества (кроме случаев, когда в соответствии с действующим законодательством она обязательна).
  • На основе учетных регистров составляется бухгалтерская отчетность ООО — в общем случае раз в год по завершении года (пп. 3, 4 ст. 13). Случаи и порядок иной периодичности представления бухотчетности перечислены в пп. 4, 5 ст. 13.
  • Отчетность считается полностью сформированной после подписания ее руководителем ООО.

О порядке составления бухотчетности ООО см. материал «Бухгалтерская отчетность для ООО — особенности и нюансы».

  • В ООО должен быть организован эффективный внутренний контроль совершаемых обществом хозопераций.

Отражение расходов организации в Отчете о прибылях и убытках за I квартал 2002 г.

Все расходы организации делятся на расходы по обычным видам деятельности (материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты, учитываемые на счетах учета затрат) и прочие расходы (включая операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы).

Для целей формирования финансового результата расходы распределяются между отчетными периодами, когда они обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов (п.п.9, 19 ПБУ 10/99).

В соответствии со ст.ст.252 и 253 НК РФ в налоговом учете расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией (материальные расходы; расходы на оплату труда, включая суммы платежей работодателей по договорам обязательного и добровольного страхования работников в порядке, определенном в ст.255 НК РФ), и внереализационные расходы (п.2 ст.252 НК РФ).

При методе начисления расходы для целей налогообложения признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (п.1 ст.272 НК РФ). При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты (п.3 ст.273 НК РФ).

При использовании метода начисления с целью распределения расходов между смежными отчетными периодами они делятся на прямые (материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг) и косвенные (п.1 ст.318 НК РФ).

Косвенные расходы в полной сумме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода. Прямые расходы подлежат распределению между остатками незавершенного производства, готовой продукции на складе, отгруженной продукции (но не реализованной) и реализованной продукцией. Способы оценки остатков незавершенного производства, готовой продукции и товаров отгруженных определены в ст.319 НК РФ.

В торговых организациях к прямым расходам относятся только транспортные расходы, если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Транспортные расходы распределяются между реализованными товарами и остатком товаров пропорционально доле проданных товаров в общей их величине, равной стоимости проданных товаров и стоимости остатка товаров на конец месяца (ст.320 НК РФ).

При определении расходов методом начисления в основном правила налогового учета соответствуют правилам бухгалтерского учета. Вместе с тем имеют место и существенные различия.

  1. Величина расходов в бухгалтерском учете признается как сумма оплаты или кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой), определяемой исходя из цены, установленной договором (п.6 ПБУ 10/99).

расходы на ремонт основных средств (ст.260 НК РФ);

расходы на освоение природных ресурсов (ст.261 НК РФ);

расходы на научно – исследовательские и опытно – конструкторские разработки (ст.262 НК РФ);

расходы по обязательному страхованию имущества (ст.263 НК РФ);

расходы по обязательному страхованию и добровольному страхованию работников (п.16 ст.255 НК РФ);

расходы на командировки в части оплаты суточных (пп.12 п.1 ст.264 НК РФ);

представительские расходы (п.2 ст.264 НК РФ);

часть расходов на рекламу (п.4 ст.264);

расходы на формирование резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ).

расходы по долговым обязательствам любого вида (ст.269 НК РФ);

расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ).

Для включения указанных расходов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль необходимо исчислять их сумму в пределах норм, установленных гл.25 НК РФ. Поэтому налоговый учет таких расходов необходимо осуществлять в аналитических регистрах налогового учета. В бухгалтерском учете нормируемые расходы в сумме фактически произведенных затрат целесообразно отражать обособленно (на отдельном субсчете) или выделять в аналитическом учете.

В этом случае при определении суммы расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, и внереализационных расходов для целей налогообложения из суммы расходов по данным бухгалтерского учета следует исключать отраженные в учете расходы, подлежащие нормированию, и прибавлять указанные расходы в пределах норм на основании аналитических регистров налогового учета.

  1. Налоговому учету подлежит амортизация основных средств и нематериальных активов. Это обусловлено тем, что состав амортизируемого имущества, порядок определения его первоначальной стоимости, а также методы расчета сумм амортизации в налоговом учете отличаются от правил бухгалтерского учета (ст.ст.256 – 259 НК РФ). Поэтому при расчете налоговой базы из суммы расходов по учетным данным следует исключить учтенную сумму амортизации и прибавить ее сумму по данным регистра налогового учета.
  2. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, в бухгалтерском учете отражаются как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации; далее – Положение).

К таким расходам принято относить арендную плату, перечисленную авансом; затраты на подписку на периодические издания; оплату за дни отпуска, приходящиеся на следующий месяц; а также в случаях, предусмотренных учетной политикой, расходы на ремонт основных средств, произведенный в начале года (для равномерного включения фактически произведенных затрат при формировании финансового результата в течение отчетного года).

В налоговом учете расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают, исходя из условий сделок и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272 НК РФ).

По нашему мнению, для целей налогообложения расходы будущих периодов могут признаваться по правилам бухгалтерского учета. Исключение составляют учтенные в составе расходов будущих периодов расходы на ремонт основных средств, поскольку ст.260 НК РФ предусмотрен особый порядок их признания.

Поэтому если учетной политикой для целей бухгалтерского учета предусмотрено включение расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов, то при последующем их списании на текущие расходы отраженные по кредиту счета 97 “Расходы будущих периодов” суммы следует исключать при расчете налоговой базы.

расходы на освоение природных ресурсов, которые включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет (ст.261 НК РФ);

расходы на ремонт основных средств, осуществленные организациями отдельных отраслей. Они включаются в прочие расходы в течение периода, определяемого в зависимости от амортизационной группы, к которой относится отремонтированный объект (ст.260 НК РФ);

расходы на научные исследования и опытно – конструкторские разработки, включаемые в прочие расходы равномерно в течение трех лет (ст.262 НК РФ).

Налоговый учет таких расходов осуществляется в аналитических регистрах налогового учета, перечень показателей которых определен ст.ст.324 и 325 НК РФ. Поскольку в бухгалтерском учете порядок списания расходов будущих периодов организации определяют самостоятельно (п.65 Положения), то в целях более полного использования учетных данных при расчете налоговой базы, по нашему мнению, в учетной политике для целей бухгалтерского учета можно установить порядок их списания, признаваемый для целей налогообложения.

  1. По правилам бухгалтерского учета организации могут создавать резервы сомнительных долгов, а также резервы для равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода: на предстоящую оплату отпусков, на ремонт основных средств, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др. (п.п.70, 72 Положения).

Для целей налогообложения признается создание двух резервов: по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст.267 НК РФ) и по сомнительным долгам (ст.266 НК РФ).

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций предусмотрено ведение аналитического учета по счету 96 “Резервы предстоящих расходов” по каждому виду резервов. Это позволяет исключать из налоговой базы суммы резервов, начисляемые по правилам бухгалтерского учета.

В ст.270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых для целей налогообложения. Часть из них признается в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете такие расходы целесообразно отражать обособленно на соответствующих субсчетах к счетам учета затрат и прочих расходов для исключения суммы расходов при определении величины расходов для целей налогообложения.

списана учетная стоимость отгруженных покупателям товаров – 1 500 000 руб.;

списана цена приобретения отгруженных материалов – 35 000 руб.;

Итоги

Организация и ведение бухгалтерского учета в ООО осуществляются в соответствии с принципами, изложенными в бухгалтерском законодательстве РФ. Сложность ведения учета ООО зависит от многих факторов, основными из которых являются налоговый режим, наличие сотрудников, вид (или виды) осуществляемой ООО деятельности.

Ст. 313 НК РФ определяет, что расчет налогов производится по данным налогового учета. Его организуют сами налогоплательщики и ведут в специальных регистрах на основе информации из первичных документов и иных необходимых документов.

Регистры налогового учета могут разрабатываться на основе регистров бухучета с добавлением в них недостающих реквизитов и информации.

Если компания не ведет обязательные налоговые регистры, она может быть оштрафована.

Общие принципы организации налогового учета

2 400 000 руб.

400 000 руб.

48 000 руб.

8000 руб.

1000 руб.

Таблица 1

Таблица 2

В учетной политике для целей налогового учета следует указать аналитические регистры налогового учета доходов: журналы – ордера или карточки (при автоматизированной форме учета) по счетам 90 “Продажи” и 91 “Прочие доходы и расходы”; ведомость налогового учета доходов.

При определении величины доходов по кассовому методу следует дополнительно провести корректировку доходов исходя из поступившей оплаты. Такую корректировку целесообразно производить в ведомости налогового учета доходов. При этом в таблицу необходимо ввести дополнительную графу “оплачено”.

В ст.251 НК РФ приведен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы. Этот перечень шире перечня поступлений, не признаваемых доходами по правилам бухгалтерского учета, приведенного в п.3 ПБУ 9/99.

Например, в целях налогообложения не принимаются доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг у организаций, не являющихся профессиональными участниками рынка ценных бумаг (пп.26 п.1 ст.251 НК РФ); суммы кредиторской задолженности перед бюджетом, списанные в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп.22 п.1 ст.251 НК РФ), и др.

В бухгалтерском учете такие доходы целесообразно отражать обособленно на счете 91-12 “Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы” для последующего исключения из общей суммы полученных доходов при расчете налоговой базы.

начислена заработная плата работникам – 40 000 руб.;

произведены отчисления единого социального налога – 14 240 руб.;

командировочные расходы – 6760 руб., в том числе сверх установленных норм 760 руб.;

расходы на ремонт основных средств – 200 000 руб.;

расходы на доставку товаров – 60 000 руб. (НДС 10 000 руб.), в том числе относящиеся к реализованным товарам 45 000 руб.;

расходы на фасовку товаров – 12 000 руб., в том числе НДС 2000 руб.;

амортизация основных средств – 30 000 руб.,

начислен налог на имущество – 10 000 руб.;

начислен штраф за несвоевременную оплату поступивших товаров – 8000 руб.

В рабочем плане счетов для учета расходов предусмотрены следующие счета: 44-1 “Прямые расходы”, 44-2 “Материальные расходы”, 44-3 “Расходы на оплату труда”, 44-4 “Прочие расходы”, 44-5 “Расходы, не принимаемые для целей налогообложения”.

расходы на ремонт основных средств – 50 000 руб.;

амортизация основных средств – 28 000 руб.

Для целей налогообложения расходы признаются методом начисления.

Д-т сч. 90-2 “Себестоимость продаж”,

К-т сч. 41 “Товары”

1 500 000 руб.

списана учетная стоимость отгруженных товаров;

Д-т сч. 91-21 “Операционные расходы, включаемые в расходы, уменьшающие доходы от реализации”,

К-т сч. 10 “Материалы”

35 000 руб.

списана учетная стоимость отгруженных материалов, включаемая в расходы, уменьшающие доходы от реализации по правилам налогового учета;

Д-т сч. 44-5 “Расходы, не принимаемые для целей налогообложения”,

К-т сч. 96 “Резервы предстоящих расходов”

5000 руб.

начислен резерв расходов на покрытие потерь от естественной убыли товаров;

Д-т сч. 44-3 “Расходы на оплату труда”

К-т сч. 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

40 000 руб.

начислена заработная плата работникам;

Д-т сч. 44-3 “Расходы на оплату труда”,

К-т сч. 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”

14 240 руб.

произведены отчисления единого социального налога {amp}lt;*{amp}gt;;

Д-т сч. 44-4 “Прочие расходы”,

К-т сч. 71 “Расчеты с подотчетными лицами”

6000 руб. (6760 – 760)

отражены командировочные расходы в пределах установленных норм;

760 руб.

отражены командировочные расходы сверх установленных норм;

К-т сч. 23 “Вспомогательные производства”

200 000 руб.

отражены расходы на ремонт основных средств в сумме фактических затрат;

Д-т сч. 44-1 “Прямые расходы”,

К-т сч. 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

50 000 руб. (60 000 – 10 000)

отражены расходы на доставку товаров;

Д-т сч. 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”,

10 000 руб.

отражен НДС по расходам на доставку товаров;

Д-т сч. 44-2 “Материальные расходы”,

10 000 руб. (12 000 – 2000)

отражены расходы на фасовку товаров;

2000 руб.

отражен НДС по расходам на фасовку товаров;

К-т сч. 02 “Амортизация основных средств”

30 000 руб.

отражена амортизация основных средств, начисленная по правилам бухгалтерского учета;

Д-т сч. 91-2 “Прочие расходы”,

К-т сч. 68 “Расчеты по налогам и сборам”

10 000 руб.

начислен налог на имущество;

8000 руб.

начислен штраф за нарушение условий договора с поставщиком;

К-т сч. 44-2 “Материальные расходы”, 44-3 “Расходы на оплату труда”, 44-4 “Прочие расходы”, 44-5 “Расходы, не принимаемые для целей налогообложения”

306 000 руб. (10 000 40 000 14 240 6000 5000 760 200 000 30 000)

списаны косвенные расходы;

К-т сч. 44-1 “Прямые расходы”

45 000 руб.

в конце месяца после распределения между проданными товарами и их остатком списываются транспортные расходы, относящиеся к проданным товарам.

В бухгалтерской отчетности (ф. N 2 “Отчет о прибылях и убытках”) расходы организации отражаются так, как показано в табл. 3.

Таблица 3

Таблица 4

ведомости налогового учета амортизации, расходов на ремонт основных средств;

ведомость налогового учета расходов.

При определении расходов по кассовому методу следует дополнительно провести корректировку расходов исходя из их оплаты с учетом требований п.3 ст.273 НК РФ. Корректировка производится в ведомости налогового учета расходов. В ведомости (табл. 4) необходимо ввести дополнительную графу “Оплачено”.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода (п.п.2, 7 ст.274 НК РФ).

Прибылью признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, признаваемых для целей налогообложения (ст.247 НК РФ). При этом все доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений ст.40 НК РФ (п.п.4, 5 ст.247 НК РФ).

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета (ст.315 НК РФ).

Приложения N 1, в котором исчисляется сумма доходов от реализации;

Приложения N 2, в котором определяется сумма расходов, уменьшающих доходы от реализации.

Указанные Приложения заполняются по данным аналитических регистров налогового учета.

На основании ведомости налогового учета доходов (табл. 2 примера 1) Приложение N 1 к листу 02 заполняется следующим образом (табл. 5).

Таблица 5

Таблица 7

Величина прибыли или убытка отчетного периода определяется путем сопоставления всех полученных доходов и произведенных расходов (стр. 050 листа 02).

доходы, полученные в виде дивидендов от российских организаций, облагаемые по налоговой ставке 6%; доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые по налоговой ставке 15%, налог с которых удержан налоговым агентом (стр. 080 листа 02);

доходы, полученные по государственным и муниципальным ценным бумагам, облагаемые по налоговой ставке 0% и 15%; доходы от долевого участия в иностранных организациях, облагаемые по налоговой ставке 15%, налог с которых уплачивает получатель доходов (стр. 060 листа 02). Расчет суммы налоговой базы и налога на прибыль по таким доходам производится на листе 04 декларации по налогу на прибыль.

обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (лист 05 декларации);

не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг (лист 06 декларации);

полученными первичными владельцами государственных ценных бумаг в результате новации (лист 07);

у профессиональных участников рынка ценных бумаг, осуществляющих дилерскую деятельность (листы 08, 09).

В гл.25 НК РФ практически не используется такое понятие, как “льгота по налогу на прибыль”. Однако ст.2 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 31.12.2001) предусмотрено сохранение отдельных льгот, установленных Законом РФ от 27.12.1991 N 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций” (ред. от 06.08.2001).

Например, льготы, предоставленные малым предприятиям, сохраняются до конца срока предоставления; льгота в отношении прибыли, полученной от вновь созданного до вступления в действие гл.25 НК РФ производства, действует до окончания срока окупаемости такого производства (но не более трех лет) и др.

Суммы предоставленных льгот отражаются по стр. 100 – 130 листа 02 декларации и исключаются из полученной прибыли при расчете налоговой базы.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю (п.8 ст.274 НК РФ).

https://www.youtube.com/watch?v=ytdevru

Убытки, полученные в предыдущих налоговых периодах, уменьшают налоговую базу текущего налогового периода. Налогоплательщик может осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за годом, в котором был получен убыток. При этом совокупная сумма переносимого убытка не может превышать 30% налоговой базы.

Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу, производится в Приложении N 4 к листу 02 декларации. При этом в соответствии со ст.10 Федерального закона от 06.08.2001 N 110-ФЗ (ред. от 31.12.2001) убыток за 2001 г. признается в сумме, не превышающей сумму убытка по состоянию на 1 июля 2001 г.

Оцените статью
Финансовый консультант